毕业论文(设计)企业合并会计处理方法研究【完整版】

 时间:2018-05-20 01:48:02 贡献者:大科实用文档大全

导读:本 科 毕 业 论 文第 1 页 共 17 页摘要企业并购会计问题一直以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题,同 时也是争议不断的会计领域。 其中, 企业并购的会计政策选择一直是争议的

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本 科 毕 业 论 文第 1 页 共 17 页摘要企业并购会计问题一直以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题,同 时也是争议不断的会计领域。

其中, 企业并购的会计政策选择一直是争议的焦点, 选择不同的并购会计政策会导致不同的会计后果以致不同的经济后果,甚至会影 响到企业并购的顺利进行。

20 年代 90 年代那场全球合并浪潮背景下,美国、英 国等发达国家为了更好的反映经济行为的实质,为信息使用者提供高质量的会计 信息,进而促进证券市场上资源的有效配置,取消了权益结合法。

与我国颁布的 企业合并准则允许权益结合法和购买法共存的二元制局面形成鲜明对照。

本文从企业合并出发,详细分析企业合并的两种主要会计处理方法---购买法 和权益结合法的特别及二者的比较,总结出两种方法的优缺点。

并由此对我国颁 布的企业合并准则允许权益结合法存在的合理性进行分析,最后提出建议和对 策,以期有利于准则的发展和完善。

AbstractEnterprise merger accounting problems have been accounting theory andpractice for the common concerns, but also dispute continuously accounting field. Among them, the enterprise merger accounting policy choice has been controversial, the choice of accounting policy merger will result in different accounting consequences so that different economic consequences, or even affect the enterprise merger smoothly. In the 20 s in the 90 s under the background of the global merger wave, the United States, Britain and other developed countries in order to better reflect the essence of economic behavior, for information the user with the quality of accounting information, and promote the securities market resources effectively configuration, cancel the combination with rights. And our country issued enterprise merger standards allow rights purchase method of combination

本 科 毕 业 论 文第 2 页 共 17 页and coexist binary system a stark contrast to the situation. This paper starting from the merger of enterprise, detailed analysis enterprise merger of two major accounting treatment- -the purchase method and the rights and interests of the combination with special and their comparing, sums up the advantages and disadvantages of the two methods. Then the our country issued enterprise merger standards allow rights and the rationality of the existence of combination analysis, and finally proposes some Suggestions and countermeasures so as to contribute to the development of standards and perfect.关键字:企业合并购买法权益结合法二元制格局

本 科 毕 业 论 文第 3 页 共 17 页目 录第一章 引言..................................................................................................................................... 4 1.1 选题的依据及意义............................................................................................................ 4 1.2 研究的问题......................................................................................................................... 5 1.3 研究的方法......................................................................................................................... 5 第二章 企业合并概述及企业合并会计处理方法 ......................................................................... 6 2.1 企业合并概述............................................................................................................................ 6 2.2 企业合并会计方法 ............................................................................................................ 7 2.2.1 购买法 ............................................................................................................................. 7 2.2.2 权益结合法...................................................................................................................... 8 第三章 购买法和权益结合法比较 ................................................................................................. 9 3.1 适用行为不同..................................................................................................................... 9 3.2 所依据的理论假设不同..................................................................................................... 9 3.3 会计处理原则不同........................................................................................................... 10 3.4 会计结果不同................................................................................................................... 11 3.5 对合并报表的影响不同................................................................................................... 11 3.6 对所得税影响不同........................................................................................................... 12 第四章 我国企业合并会计方法选择及建议对策 ....................................................................... 14 4.1 我国企业合并会计方法选择----二元制格局 .................................................................... 14 4.2 我国企业合并会计方法选择的建议对策 ...................................................................... 14 结 论 .............................................................................................................................................. 17 参考文献:..................................................................................................................................... 18

本 科 毕 业 论 文第 4 页 共 17 页第一章 引言1.1 选题的依据及意义1.1.1 选题的依据20 世纪 90 年代全球经济掀起了新的一轮合并浪潮, 无论从规模上还是从速度 上讲这次合并浪潮是空前的,它以跨国兼并为重点,以高科技企业兼并为主导, 金融业兼并为核心,有效促进了资源在全球范围内的整合,并形成了一大批大型 跨国公司。

在全球合并浪潮的推动下, 我国证券市场上也掀起了兼并重组的浪潮, 并购金额从 1996 年全年的 6 亿元增加到 2005 年第一季度的 280 亿元,从 1999 年全年只有 11 家上市公司作为主合并方对外进行兼并收购,到 2005 年第一季度 的 112 家上市公司曾经作为主合并方对外进行兼并收购。

在这次合并浪潮的背景下,美国,英国等发达国家的会计理论界和国际会计 准则委员会都相继对合并会计理论进行了完善, 并结合企业合并经济行为特征的 变化, 对合并会计及相关准则做了不同程度的修订,以使合并会计准则紧跟经济 的发展,更好的反映经济行为的实质,为信息使用者提供高质量的会计信息,进 而促进证券市场上资源的有效配置。

其中,以美国的修订幅度最大:FASB 对合 并会计进行了两年左右的研究,广泛地征集了理论界和实务界的意见,最终于 2001 年 6 月颁布了财务会计准则公告 141(SFAS141) ,取消了权益结合法,同时 颁布了第 142(SFAS142)屏弃了美国长期以来要求对商誉进行定期摊销的做法, 改为定期进行减值测试。

国际上影响较大的准则制订机构对权益结合法的否定态度,与我国上市公司 对权益结合法的一致偏好以及我国证监会等对权益结合法“制度之外的默许”的 态度形成了鲜明的对照,但是,在 2006 年以前我国还没有形成系统的合并会计 理论体系,指导和规范我国合并会计实务的仍然是 90 年代制订的《企业兼并有 关会计处理问题暂行规定》 (财会字[1997]30 号)和《合并会计报表暂行规定》 (财会字[1995]11 号)。

毫无疑问,这些旧规定已严重落后于经济的发展,不能 有效地规范和指导实务处理。

如果不及时解决这些问题,不仅会使国内企业间的 兼并收购受到影响, 而且会给外资并购带来极大的不利,对我国经济的发展带来

本 科 毕 业 论 文第 5 页 共 17 页阻力。

2006 年《企业会计准则第 20 号——企业合并》的出台给我国合并会计实 务处理提供了有力的理论指导。

1.1.2 选题的意义在国外和国内环境的推动下,企业合并便成为大家关注的焦点,而在企业合 并中,关于企业合并会计处理方法选择是会计理论与实务中最重要且受争议最多 的话题之一。

同时,也是会计领域最复杂、争议最多的领域。

购买法和权益结合 法作为合并业务的两种会计处理方法,虽然这两种方法会导致盈利报告的差异, 但它们通常不会导致现金流量的差异。

有效市场假设告诉我们,会计政策的选择 只要不影响企业的现金流量,或企业只要对会计政策的变更给予了充分披露,那 么,会计政策的选择就不会对企业的市场价值产生影响。

根据该假设,购买法与 权益结合法的选择将不会影响企业的价值,理性的投资者会根据企业会计信息的 充分披露有能力区分不同会计政策所带来的差异,因此不会对投资者的决策产生 误导。

根据上述推论,企业的管理层似乎没有理由对会计处理方法产生偏好。

但 事实并非如此,企业之所以对会计处理方法有所偏好,是因为不同的会计处理方 法会产生不同的经济后果。

1.2 研究的问题由于企业合并会计处理方法选择是会计领域备受关注的焦点,所以本文从企 业合并概述出发,根据会计制度及规定企业合并包括控股合并、吸收合并和新设 合并。

不同的合并引申出不同的企业合并会计处理方法,其中主要的企业合并会 计处理方法是购买法和权益结合法。

再从两种会计处理方法本身的差异、处理会 计结果不同以及对合并报表的影响的比较,总结出购买法和权益结合法的优缺 点。

并由此对我国颁布的企业合并准则允许权益结合法存在的合理性进行分析, 最后提出建议和对策,以期有利于准则的发展和完善。

1.3 研究的方法本文采用的是规范研究为主,规范研究和实证研究相结合的研究方法。

具体 采用的研究方法主要有:归纳法、演绎法、类比法等。

本文综合运用了会计学的

 
 

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